343 ИЗДАТЕЛЬСКО - КОНСАЛТИНГОВАЯ ГРУППА 3.1. Налог на прибыль расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные (письмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@*). Суть этих разъяснений заключается в следующем. Хотя глава 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или кос- венным, однако из норм статей 252, 318, 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. Более того, в ст.318 НК РФ отражена норма, предусматривающая вклю- чение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые «...связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)». Это означает, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связан- ные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обо- снованные показатели**. На основании изложенного право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Такое полномочие может быть использовано налогоплательщиком в целях учета особенностей, характерных для разных отраслей промышленности. Аналогичная, по сути, позиция изложена в письме Минфина России от 26.06.2020 № 03-03-07/55268: из анализа норм статей 252, 318 и 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в нало- говом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически * Данное письмо ФНС было доведено до подведомственных налоговых органов и активно при- меняется ими на практике. ** Аналогичная позиция отражена в Определении КС РФ от 25.04.2019 № 876-О: по смыслу положений ст.252, 318 и 319 НК РФ налогоплательщик должен обосновать выбор в отношении рас- ходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, при том что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономи- чески обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Следовательно, нало- гоплательщик вправе отнести отдельные связанные с производством товаров (работ, услуг) затраты к косвенным расходам, только если нет реальной возможности отнести их к прямым, применив эконо- мически обоснованные показатели.