407 ИЗДАТЕЛЬСКО - КОНСАЛТИНГОВАЯ ГРУППА 3.2. Налог на добавленную стоимость поэтому, действуя таким образом, исполнитель фактически предполагает, что заказчик подпишет акт тем же числом, что и сам исполнитель (в усло- виях нашего примера – 30.12.2020). Если же заказчик подпишет акт более поздней датой, то исполнителю придется выписать заказчику новый счет- фактуру (старый придется аннулировать). В рассмотренном примере 3.12, несмотря на то что акт составлен 30.12.2020, заказчик подписал его 15.01.2021 (на что имел полное право по договору). Поэтому счет-фактура на стоимость выполненных работ не может быть выставлен ранее 15 января 2021 г. Пример 3.13 Между организациями А (исполнитель) и Б (заказчик) заключен договор на оказание транспортных услуг по перевозке сотрудников заказчика. Услуги были оказаны в период с 18 по 22 марта 2021 г. При этом акт на эти услуги составлен и подписан сторонами в апреле 2021 г. В акте указано: «Испол- нитель оказал транспортные услуги в период с 18 по 22 марта 2021 г.». Дата составления акта – 5 апреля, дата подписания акта заказчиком – 9 апреля. Деятельность по оказанию транспортных услуг с учетом ст.38 НК РФ ква- лифицируется как оказание услуг, поэтому дата реализации в данном случае определяется по дате фактического оказания услуг – март 2021 г. В соответствии со ст.168 НК РФ счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 дней с даты оказания услуги (т.е. отсчет 5-дневного срока идет с 22 марта). При этом, на наш взгляд, не будет криминала в том случае, если исполнитель составит счет-фактуру 5 апреля (т.е. одновременно с актом)*. Однако нужно понимать, что счет-фактура на услуги, оказанные в марте, независимо от даты его составления, должен быть зарегистрирован испол- нителем в книге продаж за I квартал**. Заметим, что в ряде писем Минфина России высказывается мнение о том, что при реализации услуг момент определения налоговой базы по НДС возникает на дату подписания исполнителем акта оказанных услуг (см., например, письма от 17.02.2021 № 03-07-11/10886***, от 01.02.2019 № 03-07-11/5795). * В этом случае будет нарушен 5-дневный срок выставления счета-фактуры, установленный п.3 ст.168 НК РФ. Однако это нарушение само по себе никаких негативных последствий не имеет. Покупа- тель сможет спокойно заявить вычет по такому счету-фактуре, так как нарушение продавцом установ- ленного срока выставления счета-фактуры не препятствует применению вычетов покупателем (письмо Минфина России от 14.03.2019 № 03-07-11/16556). ** В соответствии с п.2 Правил ведения книги продаж регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. А налоговое обязательство в данном случае возникает в периоде оказания услуги, т.е. в марте. *** В данном письме высказано мнение о том, что при реализации работ налоговая база опреде- ляется в том периоде, когда акт сдачи-приемки подписан заказчиком, а при реализации услуг – в том периоде, когда акт подписан исполнителем.