Нужно ли включать в 6-НДФЛ выплаты по ГПД?

*Ответ эксперта

Вопрос:

Нужно ли сдавать отчётность по форме 6-НДФЛ, если имеются выплаты по гражданско-правовым договорам? Если да, то как заполнить расчёт?

Ответ:

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам необходимо включать в расчёт 6-НДФЛ. Подробности – в обосновании.

Обоснование:

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам нужно включать в расчёт 6-НДФЛ начиная с отчётного периода, в котором они были выплачены физлицу, поскольку днём фактического получения таких доходов является дата их выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Обратите внимание, что дата подписания акта по выполненным работам, оказанным услугам значения не имеет (Письма ФНС России от 05.12.2016 N БС-4-11/23138@, от 26.10.2016 N БС-4-11/20365 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 16.01.2019 N 20-15/003917@). Указанные разъяснения даны в период действия предыдущей формы 6-НДФЛ, утверждённой Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Полагаем, что они по-прежнему актуальны.

В разд. 1 расчёта 6-НДФЛ нужно отразить суммы налога, удержанного за последние три месяца отчётного периода с выплат по гражданско-правовым договорам, независимо от срока его перечисления (п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Письма ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 N БС-4-11/4351@):

• в поле 020 включить в общий показатель налога, удержанного за последние три месяца отчётного периода, сумму НДФЛ, удержанного с вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Срок перечисления налога значения не имеет;
• в поле 021 указать первый рабочий день, следующий за днём выплаты вознаграждения (п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ);
• в поле 022 отразить сумму удержанного НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

Если вознаграждение выплачивается физлицу по частям, то каждая из них отражается в отдельном блоке полей 021, 022. Это связано с тем, что сроки перечисления НДФЛ с каждой части выплаченного вознаграждения отличаются.

В разд. 2 расчёта 6-НДФЛ вознаграждение по гражданско-правовому договору и соответствующий налог нужно отразить нарастающим итогом начиная с отчёта за период, в котором была выплата, и до окончания отчётного года следующим образом (п. п. 4.1 - 4.3 Порядка заполнения расчёта 6-НДФЛ):

• в поле 100 указывается ставка, по которой исчисляется налог с вознаграждения по договору (например, 13);
• в поле 110 - общая сумма доходов по всем физлицам с начала года, которые облагаются по такой ставке, включая вознаграждение по гражданско-правовому договору;
• в поле 113 - облагаемая по ставке, отраженной в поле 100, общая сумма доходов по всем физлицам с начала года по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);
• в поле 120 - общее количество физлиц, которые получили выплаты, отражённые в поле 110;
• в поле 130 - общая сумма налоговых вычетов по НДФЛ, предоставленных по выплатам из поля 110, в том числе вычеты по вознаграждению по гражданско-правовому договору;
• в поле 140 - сумма НДФЛ, исчисленного со всех указанных в поле 110 доходов (с учетом вычетов), включая налог, исчисленный с вознаграждения по гражданско-правовому договору;
• в поле 160 - общая сумма НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Вы можете проверить правильность заполнения формы 6-НДФЛ, воспользовавшись контрольными соотношениями, направленными ФНС России (Письмо от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@).

Если вы заполняете расчёт 6-НДФЛ за налоговый период, то сведения о выплатах по гражданско-правовому договору и НДФЛ с них включите в справки о доходах и суммах налога физлица.

Используйте код дохода 2010 при отражении выплат по ГПД в Приложении к справке о доходах и суммах НДФЛ (в общем случае).

Отразить различные виды выплат в расчёте 6-НДФЛ вам поможет готовое решение.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций «Что делать Консалт»

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс