Как избежать штрафа за неприменение ККТ

Ряд субъектов малого и среднего бизнеса обязаны при взаимодействии с клиентами применять контрольно-кассовую технику. Но иногда это бывает сделать трудно. Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает, как избежать штрафа за это нарушение.

Штрафные санкции

Неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации случаях влечёт наложение штрафа (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ) на должностных лиц (ИП) в размере от 1/4 до 1/2 суммы расчёта без применения контрольно-кассовой техники, но не менее 10 000 рублей. На организацию накладывается штраф в размере от 3/4 до одного размера суммы расчёта без применения контрольно-кассовой техники, но не менее 30 000 рублей. Для некоммерческих организаций и субъектов малого и среднего предпринимательства административный штраф заменяется предупреждением, если правонарушение совершено впервые и соблюдены иные необходимые условия замены (ч. 1 ст. 4.1.1, ч. 2, 3 ст. 3.4 КоАП РФ). Повторное нарушение (неприменение контрольно-кассовой техники), если сумма расчётов без применения контрольно-кассовой техники составила в том числе в совокупности 1 000 000 рублей и более, влечёт (ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ) дисквалификацию должностных лиц на срок от одного года до двух лет и административное приостановление деятельности на срок до 90 суток в отношении ИП и организаций. Невыдача покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчётности либо ненаправление этих документов в электронной форме покупателю (клиенту) по его требованию влечёт (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ) для должностных лиц (ИП) предупреждение или административный штраф в размере 2 000 рублей, для организаций — предупреждение или административный штраф в размере 10 000 рублей.

Срок давности привлечения к ответственности за правонарушения, связанные с применением контрольно-кассовой техники, составляет один год. Он начинает исчисляться со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — со дня его обнаружения проверяющим (ч. 1, 2 ст. 4.5 КоАП РФ). Под длящимся правонарушением следует понимать длительное систематическое нарушение порядка применения контрольно-кассовой техники. Такой вывод следует из п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях». То есть если давность правонарушения составляет более 12 месяцев, то санкций быть не должно.

При выполнении ряда условий ответственности за невыдачу кассового чека или бланка строгой отчётности можно избежать. Рассмотри более подробно, как это сделать.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Штрафа за непробитый чек (неприменение контрольно-кассовой техники), за применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, либо за применение контрольно-кассовой техники с нарушением порядка регистрации, перерегистрации и применения, а также за ненаправление (невыдачу) покупателю (клиенту) кассового чека можно избежать. Для этого нужно (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ):

• направить в налоговый орган кассовый чек коррекции (бланк строгой отчётности коррекции), если нарушение исправляется его формированием;
• добровольно исполнить обязанность, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которой предусмотрена административная ответственность, до вынесения постановления об административном правонарушении. Затем также добровольно в течение трёх рабочих дней с момента исполнения обязанности заявить в налоговый орган через кабинет контрольно-кассовой техники о совершённом правонарушении (подп. 7 п. 1, п. 2, подп. 11 п. 9 Приложения к Приказу ФНС России от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@).

Во всех случаях одновременно должны соблюдаться следующие условия:

• на момент получения заявления (чека коррекции) налоговый орган не знал о совершённом административном правонарушении;
• представленные сведения и документы (чек коррекции) подтверждают факт правонарушения.

Если нарушение можно исправить, сформировав чек коррекции, в нём должно быть достаточно сведений, позволяющих идентифицировать расчёт, в отношении которого применяется корректировка, например в форме указания фискального признака документа, ранее некорректно сформированного с применением контрольно-кассовой техники (в том числе с применением иной единицы контрольно-кассовой техники) (Письмо ФНС России от 23.03.2021 № АБ-4-20/3755@).

Чек коррекции в отношении расчёта, произведённого без применения ККМ, помимо обязательных реквизитов должен содержать реквизиты, соответствующие расчёту, который был произведён без контрольно-кассовой техники: дату, наименование товара, работы, услуги, адрес расчёта и другие реквизиты, предусмотренные Приказом ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ .

В случае корректировки только общей суммой расчётов:

• если используются форматы фискальных документов версий 1.05 и ниже — в дополнение к чекам коррекции и (или) новым кассовым чекам, сформированным для исправления некорректных кассовых чеков, необходимо направить в налоговый орган сведения и документы, достаточные для установления каждого события административного правонарушения (то есть идентификации каждого конкретного расчёта);
• если используются форматы фискальных документов версии 1.1 — в дополнение к чекам коррекции такие сведения и документы направляются, чтобы налоговый орган мог однозначно применить положения примечания к ст. 14.5 КоАП РФ в части освобождения от ответственности.

Для исправления нарушений, как правило, нужно пробить чеки коррекции. Возможны ситуации, когда кассир-операционист, пробивая чек, допустил ошибку. Например, неверно указал стоимость товара (работы, услуги), количество товаров или сумму расчёта. Для исправления таких ошибок формируют чеки коррекции либо исправительные чеки с признаком «возврат прихода» или «возврат расхода». Это зависит от версии формата фискальных документов, которую вы используете.

Рассмотрим ситуации, в которых исправлять ошибки нужно с помощью возвратных чеков

Если используются форматы фискальных документов (ФФД) версии 1.05, ошибки в кассовых чеках исправляются с помощью исправительных чеков с признаком «возврат прихода» или «возврат расхода». Чек коррекции в этой ситуации не применяется (Письмо ФНС России от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@).

При корректировке кассового чека с признаком расчёта «приход» необходимо:

• сформировать кассовый чек с признаком расчёта «возврат прихода», идентичный некорректному. В сформированном чеке отражается фискальный признак ошибочного чека (тег 1192) (Приложение 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@);
• после этого формируется корректный кассовый чек с признаком расчёта «приход».

Ошибочный кассовый чек с признаком расчёта «расход» корректируется аналогичным способом.

Когда же нужно использовать чеки коррекции?

Чеки коррекции формируют для корректировки расчётов, которые были произведены без применения ККТ либо в случае применения контрольно-кассовой техники с нарушением требований законодательства о применении ККТ (п. 4 ст. 4.3 Закона о применении контрольно-кассовой техники). Чеки коррекции используются в следующих ситуациях:

• ошибка в чеке обнаружена самостоятельно в присутствии покупателя (клиента);
• покупатель (клиент) обнаружил в чеке ошибку и обратился для её устранения. Например, в чеке завышена стоимость товара и покупатель требует вернуть ему излишне уплаченную сумму;
• чек пробит случайно. Например, по одной и той же операции чек пробит дважды;
• ошибочно не применена контрольно-кассовая техника и не выдан чек покупателю, в результате в ящике ККТ образовалась неучтённая выручка. Если ошибка выявлена и исправлена самостоятельно, то рекомендуется в течение трёх рабочих дней со дня формирования чека коррекции заявить в налоговый орган о совершённом нарушении, чтобы избежать административной ответственности. Если налоговый орган уже выявил нарушение в ходе автоматизированной проверки, то есть возможность для снижения суммы штрафа;
• контрольно-кассовая техника не применялась вследствие её поломки, массового технического сбоя, отключения электричества и тому подобных причин;
• чеки покупателям (клиентам) выдавались, но фискальные данные не передали оператору ОФД. Например, не было интернет-соединения и его не удалось восстановить в течение срока, установленного уполномоченным органом. Если связь появится до истечения сроков, которые установили уполномоченные органы, то накопленные на фискальном накопителе документы (кроме указанных в п. 4.1 ст. 4.1 Закона о применении контрольно-кассовой техники) будут автоматически переданы оператору (п. 4 ст. 4.1, п. 1 ст. 4 Закона о применении контрольно-кассовой техники).

Чек коррекции не используется, если применялись форматы фискальных документов версии 1.05 и некорректно сформирован кассовый чек. В таком случае нужно оформить исправительный чек с признаком «возврат прихода» или «возврат расхода».

Вопросы и ответы – информационный банк СПС КонсультантПлюс, содержащий ответы госорганов и независимых экспертов на частные вопросы налогоплательщиков.

Как правильно оформить чек коррекции?

Чек коррекции можно оформить в любой день. Например, если неприменение ККТ выявлено самостоятельно в течение смены, то чек коррекции пробивается до формирования отчёта о закрытии смены. Если излишек денег обнаружен после формирования отчёта о закрытии смены, то чек коррекции можно пробить в другой день после формирования отчёта об открытии смены. Такой вывод следует из п. 4 ст. 4.3 Закона о применении контрольно-кассовой техники. Корректировку расчётов можно сделать как с использованием ККТ, которая ранее не была применена (при применении которой был совершён некорректный расчёт), так и другой единицы контрольно-кассовой техники. В чеке коррекции каждая корректируемая сумма расчётов отражается отдельной строкой. Это относится как к корректировке ошибочных расчётов с применением контрольно-кассовой техники, так и тех, которые были произведены без применения контрольно-кассовой техники (Письмо ФНС России от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@). Если корректировка сделана только общей суммой расчётов, в общем случае направляется в налоговую чек коррекции либо дополнительные сведения и документы, чтобы избежать административной ответственности. Сделать один чек коррекции на общую сумму непроведённых операций можно в случае массового технического сбоя в работе контрольно-кассовой техники. При таких обстоятельствах отсутствует вина за осуществление расчётов без применения контрольно-кассовой техники (Письмо ФНС России от 20.12.2017 № ЕД-4-20/25867).

При формировании чека коррекции нужно обратить внимание на заполнение следующих реквизитов.

Для ФФД версии 1.1:

• номер версии ФФД (тег 1209). Значение этого реквизита для ФФД версии 1.1 – «3» (п. 60 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@);
• признак расчёта (тег 1054). Этот реквизит может принимать одно из следующих значений (примечание 23 к таблице 65, п. 82, таблица 66 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@):

  • «1» — приход;
  • «2» — возврат прихода;
  • «3» — расход;
  • «4» — возврат расхода;
• тип коррекции (тег 1173). Этот реквизит может принимать только одно из двух значений (примечание 20 к таблице 65 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@):

  • «0» — самостоятельная операция, если чек коррекции вы формируете по собственной инициативе;
  • «1» — операция по предписанию проверяющего органа об устранении выявленного нарушения законодательства о применении контрольно-кассовой техники;
• основание для коррекции (тег 1174). Этот реквизит включает в себя два других реквизита (таблица 67 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Заполняется следующим образом:

  • в реквизите «Дата совершения корректируемого расчёта» (тег 1178) указывается дата совершения расчёта, в отношении сведений о котором формируется кассовый чек коррекции (примечание 1 к таблице 67 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@).

Дата совершения корректируемого расчёта не может быть позже даты формирования чека коррекции. Если отсутствуют достоверные сведения о дате совершения корректируемого расчёта, указывается дата из расчётного периода, в котором осуществлён этот расчёт (примечание 1 к таблице 67 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@);

• реквизит «Номер предписания налогового органа» (тег 1179) включается в состав реквизита «Основание для коррекции» (тег 1174) только в том случае, если коррекция расчёта осуществляется по предписанию проверяющего органа об устранении выявленного нарушения законодательства о применении контрольно-кассовой техники (примечание 2 к таблице 67 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Реквизит «Номер предписания налогового органа» (тег 1179) должен содержать номер предписания проверяющего органа об устранении выявленного нарушения законодательства о применении контрольно-кассовой техники, в котором указано на необходимость сформировать кассовый чек коррекции (примечание 2 к таблице 67 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@).

Для ФФД версии 1.2:

• номер версии ФФД (тег 1209). Значение этого реквизита для ФФД версии 1.2 – «4» (п. 107 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@);
• признак расчёта (тег 1054). Этот реквизит может принимать одно из следующих значений (примечания 12, 23 к таблице 120, п. 152, таблица 121 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@):

  • «1» — приход;
  • «2» — возврат прихода;
  • «3» — расход;
  • «4» — возврат расхода;
• тип коррекции (тег 1173). Этот реквизит может принимать только одно из двух значений (примечание 17 к таблице 120 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@):

  • «0» — самостоятельная операция, если чек коррекции вы формируете по собственной инициативе;
  • «1» — операция по предписанию проверяющего органа об устранении выявленного нарушения законодательства о применении контрольно-кассовой техники;
• основание для коррекции (тег 1174). Этот реквизит включает в себя два других (таблица 122 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Заполняется следующим образом:

  • в реквизите «Дата совершения корректируемого расчёта» (тег 1178) укажите дату совершения расчёта, в отношении сведений о котором формируется кассовый чек коррекции (примечание 1 к таблице 122 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Дата совершения корректируемого расчёта не может быть позже даты формирования чека коррекции. Если отсутствуют достоверные сведения о дате совершения корректируемого расчёта, дата указывается из расчётного периода, в котором осуществлён этот расчёт (примечание 1 к таблице 122 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@);
  • реквизит «Номер предписания налогового органа» (тег 1179) включается в состав реквизита «Основание для коррекции» (тег 1174) только в том случае, если коррекция расчёта осуществляется по предписанию проверяющего органа об устранении выявленного нарушения законодательства о применении контрольно-кассовой техники (примечание 2 к таблице 122 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Реквизит «Номер предписания налогового органа» (тег 1179) должен содержать номер предписания проверяющего органа об устранении выявленного нарушения законодательства о применении ККТ, в котором указано на необходимость сформировать кассовый чек коррекции (примечание 2 к таблице 122 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@).

Энциклопедия спорных ситуаций СПС КонсультантПлюс позволит увидеть разные точки зрения по одному и тому же вопросу: что думает Минфин, налоговая, суды.

Если избежать штрафа за совершённое правонарушение не удалость, то можно попытаться снизить его размер. Штраф за неприменение ККТ, за применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, либо за применение контрольно-кассовой техники с нарушением порядка регистрации, перерегистрации и применения, а также за ненаправление (невыдачу) покупателю (клиенту) кассового чека можно уменьшить до 1/3 от его минимального размера (ч. 3.4 ст. 4.1 КоАП РФ). Для этого должны соблюдаться следующие условия (ч. 4 ст. 28.6 КоАП РФ, подп. 8 п. 1, п. 2, подп. 12 п. 9 Приложения к Приказу ФНС России от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@):

• налоговый орган выявил данные, указывающие на совершение правонарушения, в ходе автоматизированной проверки;
• нарушение устранено добровольно до вынесения постановления об административном нарушении;
• признан факт совершения правонарушения через кабинет контрольно-кассовой техники до вынесения постановления об административном нарушении.

Если организацию (ИП) всё же привлекли к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, можно попытаться отменить штраф через суд. Для этого в суд подаётся заявление о признании незаконным и отмене постановления о привлечении к административной ответственности. Если суд установит малозначительность правонарушения, обстоятельства, исключающие производство по делу, или существенное нарушение процедуры привлечения к ответственности, постановление признают незаконным. Например, это возможно, когда:

• должностное лицо не известили надлежащим образом о времени и месте составления протокола об административном правонарушении;
• в протоколе не описано и не конкретизировано надлежащим образом событие правонарушения, например не зафиксирован факт невыдачи кассового чека (бланка строгой отчётности) в конкретный момент;
• нарушение является малозначительным;
• должностное лицо предприняло все зависящие меры для проведения расчётов с применением контрольно-кассовой техники;
• было право в определённое время проводить расчёты без применения контрольно-кассовой техники.

В ходе судебного разбирательства важно также упомянуть об обстоятельствах, которые могли бы смягчить ответственность.

Если суд установит наличие смягчающих или исключительных обстоятельств, связанных с характером нарушения, его последствиями и финансовым положением истца либо посчитает, что налоговый орган не доказал размер суммы, положенной в основу расчёта штрафа (имеются сомнения в правильности такого расчёта), его могут снизить. Например, это возможно, когда налоговый орган не доказал размер наличных денег, полученных без применения контрольно-кассовой техники, или организация (ИП) в полном объёме включила доход от реализации товаров (работ, услуг) в налогооблагаемые базы для исчисления налогов и ранее к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ не привлекалась.

См. дополнительную информацию:

Готовое решение: Что делать, если чек ККТ пробит ошибочно (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

Готовое решение: Какая ответственность предусмотрена за нарушение порядка применения ККТ (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

{Вопрос: Организация не применяла онлайн-ККТ. Как можно исполнить обязанность по её применению для освобождения от административной ответственности? Нужно ли пробивать чеки, если расчёты уже произведены? (Консультация эксперта, ФНС России, 2022) {КонсультантПлюс}}

Ст. 14.5, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 30.12.2021) {КонсультантПлюс}

{Перспективы и риски арбитражного спора: Административные правонарушения в области предпринимательской деятельности и деятельности саморегулируемых организаций: Продавец (исполнитель) оспаривает привлечение к ответственности за неприменение ККТ (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}}

Готовое решение: Кто должен применять ККТ и в каких случаях можно работать без неё (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Заключение

Причинами неприменения ККТ могут послужить различные обстоятельства, начиная от технической неисправности и заканчивая человеческим фактором. Главное — научиться вовремя исправлять допущенные ошибки и в дальнейшем избегать их повторения.

Вопрос

Нужно ли пробивать чеки, если расчёты уже произведены?

Ответ

Для исполнения обязанности по применению контрольно-кассовой техники по расчётам, ранее осуществлённым без применения контрольно-кассовой техники, и освобождения от административной ответственности необходимо сформировать кассовые чеки коррекции по таким расчётам и уведомить об этом налоговые органы.

Вопрос

Кто осуществляет контроль за применением контрольно-кассовой техники?

Ответ

Контроль и надзор за соблюдением порядка применения контрольно-кассовой техники организациями и ИП осуществляют налоговые органы.

Вопрос

В каких случаях организации могут работать без кассового аппарата (не пробивать чек)?

Ответ

Организации могут не пробивать чек:

• при выплате денежных средств физлицу в рамках обязательств по гражданско-правовому договору (например, за приобретаемый у него товар, за исключением приобретения товара для перепродажи), в том числе по договору аренды;
• при выдаче зарплаты. При выплате работнику зарплаты в натуральной форме ККТ также не применяется. Выдача зарплаты в натуральной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором;
• при удержании средств из зарплаты сотрудников в соответствии с коллективным или трудовым договором за оказанные работодателем услуги, выполненные им работы или реализованные товары;
• при удержании средств из зарплаты сотрудников за оказанные третьим лицом услуги, выполненные им работы или реализованные товары;
• при выплате материальной помощи сотруднику;
• при выдаче денежных средств под отчёт;
• при возврате сотрудником неизрасходованных денежных средств, выданных под отчёт.

Также контрольно-кассовая техника не применяется организациями при расчётах исключительно монетой Банка России через автоматы, которые не питаются электрической энергией (в том числе от электрических аккумуляторов или батарей) (п. 1.1 ст. 2 Закона о применении контрольно-кассовой техники).

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.