НДС на импортные товары: как правильно вести бухгалтерию

Кто платит НДС

Налог при ввозе товаров из ЕАЭС должны уплатить ИП или компании, которые являются импортерами. С 1 января 2025 года добавится еще одна категория плательщиков НДС: ими станут посредники, которые действуют от имени иностранного продавца. Если продавец из ЕАЭС через посредника ввозит и реализует товар в России, то обязанность по уплате НДС будет возлагаться на посредника.

Ввозной НДС нужно платить, даже если товары вы получаете бесплатно, кроме тех, которые ввезены в качестве безвозмездной помощи.

Импорт из стран ЕАЭС

Налог нужно рассчитать и уплатить, если ввозимый товар вы приобрели у физлица, который зарегистрирован или постоянно проживает на территории другого государства ЕАЭС и не имеет там статуса ИП. Комиссионеры, поверенные, агенты также исчисляют и уплачивают ввозной НДС. Если посреднический договор предусматривает реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, данное правило действует по товарам, которые посредник принял на учет с 1 января 2025 года.

Если товары приобретены вами по договору с хозяйствующим субъектом страны — члена ЕАЭС, но ввезены из третьих стран (не членов ЕАЭС), такой ввоз не признается импортом из ЕАЭС.

Импорт из других стран, кроме ЕАЭС

НДС нужно платить, если вы ввозите товары в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления или переработки для внутреннего потребления.

Частичная уплата налога может потребоваться, если:

• товар помещен под процедуру временного ввоза;
• вы ввозите продукты переработки товаров, которые ранее вывозили в процедуре переработки вне таможенной территории.

Также налог нужно платить, если товары ввезены в режиме реимпорта. Размер налога будет равен той сумме НДС, от которой вы были освобождены, когда экспортировали этот товар, или той, которая была возвращена вам в связи с экспортом.

Когда НДС платить не нужно

Освобождение от уплаты НДС также зависит от страны, из которой ввозят товары. Чтобы легко увидеть различия, собрали в таблице условия, при которых НДС платить не нужно.

Освобождение от НДС в зависимости от страны

Какая ставка НДС

НДС при ввозе начисляется по обычным ставкам — 10 % и 20 %.По общему правилу применяется ставка 20 %. Ставка 10 % применяется для продовольственных, детских, медицинских и других социально значимых товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Как рассчитать НДС

На параметры для расчета НДС влияет, входит ли страна в ЕАЭС или нет.

Импорт из стран ЕАЭС

Ввозной НДС рассчитайте по формуле:

НДС = Налоговая база х Ставка налога

Налоговая база — это стоимость товаров, которая увеличена на сумму акцизов, если приобретали подакцизные товары. Налоговую базу нужно определить на дату, когда товары приняли на учет.

Налоговую базу рассчитывайте в рублях. Стоимость товаров в иностранной валюте пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету.

Не нужно включать в налоговую базу стоимость сопутствующих услуг, например транспортировки, если эти услуги прописаны отдельно в договоре и не включены в стоимость товара. Если услуга включена в стоимость товара, то для определения базы берите всю стоимость с учетом услуги.

Импорт из других стран, кроме ЕАЭС

Ввозной НДС рассчитайте по формуле:

НДС = Налоговая база х Ставка налога

Налоговая база = Таможенная стоимость товаров + Таможенная пошлина + Сумма акциза по подакцизным товарам

Если ввозите разные товары, то НДС рассчитайте отдельно по каждой группе товаров одного названия, вида и марки. Если среди товаров есть подакцизные, все товары нужно разделить на подакцизные и неподакцизные, а потом внутри каждой группы по товарам одного названия, вида и марки. В отдельную группу нужно выделить продукты переработки товаров, которые ранее вывозили в процедуре переработки вне таможенной территории. Чтобы определить налог к уплате, нужно сложить НДС, начисленный по каждой группе товаров.

НДС рассчитайте в рублях с точностью до копеек. Стоимость товаров в иностранной валюте пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату регистрации таможенной декларации.

Когда и куда платить НДС

Все зависит от страны-импорта.

Импорт из стран ЕАЭС

Импортный НДС платите в составе ЕНП в налоговую. Для перечисления налога в бюджет используйте КБК для ЕНП — 182 01 06 12 01 01 0000 510. Срок уплаты — не позднее срока подачи соответствующей декларации. Подавать уведомление об исчисленных суммах не требуется.

Срок подачи декларации и документов — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары приняли на учет. Декларацию можно подать в электронном виде по ТКС или на бумаге, если средняя численность сотрудников не превышает 100 человек.

Вместе с декларацией надо представить:

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
• выписку из банка, которая подтверждает перечисление в бюджет НДС;
• транспортные и сопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из страны ЕАЭС на территорию РФ;
• счета-фактуры, выписанные продавцом;
• договоры на покупку товаров или посреднические договоры;
• информационное сообщение, если нет нужных сведений в договоре, по которому приобретен товар.

Указанные документы, кроме заявления, можно подать в виде копий или электронном виде. Копии должен заверить руководитель или другое лицо по доверенности. Инспекция проверит представленные документы в течение 10 рабочих дней. Если есть ошибки, исправьте их и подайте уточненную декларацию с документами.

Декларацию и документы нужно подать, даже если ввезли товары, которые освобождены от НДС. Форма и порядок заполнения декларации по косвенным налогам при импорте из ЕАЭС утверждены Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.

Импорт из других стран, кроме ЕАЭС

НДС нужно платить таможенному органу одновременно с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации. Уплата НДС и других таможенных платежей — обязательное условие выпуска товаров. Средства зачисляют авансом без разделения по видам платежей на КБК 153 01 06 13 01 01 0000 510. На основании вашей декларации таможенный орган учтет их в счет НДС или других платежей.

Операция по ввозу товара и расчет НДС по ней в декларации по НДС не отражаются. Расчет импортного НДС отражают в таможенной декларации на товары.

Как принять вычет или включить в стоимость товара

Здесь правила также делятся в зависимости от страны-импорта.

Импорт из стран ЕАЭС

НДС можно принять к вычету после того, как налоговый орган подтвердит уплату налога. Вычет налога можно получить, если товары вы будете использовать в деятельности, которая облагается НДС.

Для этого заявление о ввозе с отметками налоговой инспекции зарегистрируйте в книге покупок за тот квартал, в котором инспекция подтвердила уплату налога. Вы можете перенести этот вычет на следующие периоды, но не далее трех лет (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Если НДС уплатил посредник, НДС принимается к вычету у доверителя после принятия им на учет приобретенных товаров. Основание: документы, подтверждающие уплату налога посредником, и полученное от него заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В таблице показали, как отразить НДС, который уплатил посредник в книге покупок.

Как отразить уплаченный посредником НДС в книге покупок

Уплаченный НДС нужно учитывать в стоимости товаров, если:

• используете товары в операциях, не облагаемых НДС;
• производите, реализуете товары или оказываете услуги на территории, которая не признается территорией РФ (есть исключения ст. 149 НК РФ);
• применяете УСН с объектом налогообложения «Доходы». Если объект налогообложения «Доходы минус расходы», сумму НДС включите в расходы;
• применяете ОСНО или ЕСХН, но освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ;
• используете товары в операциях, которые не признаются реализацией по п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ.

Импорт из других стран, кроме ЕАЭС

Применить вычет можно в течение трех лет с даты принятия ввезенных товаров на учет. Для получения вычета нужно зарегистрировать документы, которые подтверждают уплату ввозного НДС, в книге покупок за тот квартал, в котором вы хотите заявить вычет.

НДС можно принять к вычету при следующих условиях:

• ввезенные товары приняли к учету;
• товары предназначены для деятельности, облагаемой НДС;
• есть необходимые первичные документы;
• есть документы, которые подтверждают уплату ввозного НДС.

Ввозной НДС отразите в строке 150 разд. 3 декларации по НДС за квартал, в котором вы заявляете вычет.

Если товар ввозите в режиме реимпорта, то нельзя принять к вычету уплаченный НДС. А если НДС за вас уплатил таможенный агент и вы возмещаете ему расходы, то принять к вычету налог можно.

Также принять к вычету можно НДС, который доначислили в результате корректировки таможенной стоимости. Доначисленный налог должен быть уплачен. Если приняли к вычету ввозной налог в одном квартале, а корректировка таможенной стоимости и доплата суммы налога была в другом квартале, заявлять к вычету суммы изначально рассчитанного и доначисленного НДС вы будете в разных периодах.

Чтобы принять доначисленный налог к вычету, зарегистрируйте в книге покупок декларацию на товары со скорректированной стоимостью. При этом в графе 7 укажите номер и дату документа об уплате доначисленного НДС, а в графе 15 — сумму доначисленного налога, который вы принимаете к вычету.

Для вычета импортного НДС подтвердите его уплату двумя документами:

1. декларацией, в которой указана сумма уплаченного НДС;
2. платежным поручением на уплату ввозного НДС.

Заменить эти документы можно письменным подтверждением уплаты таможенных пошлин и налогов. Его выдают в таможенном органе по запросу.

Ввозной НДС нужно учитывать в стоимости товаров в следующих случаях:

• товары приобрели и используют в операциях, не облагаемых НДС;
• товары приобрели и используют в производстве или реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
• товары приобретены для выполнения работ или оказания услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, если эти операции перечислены в ст. 149 НК РФ;
• применяете УСН с объектом «Доходы» и не являетесь плательщиком НДС;
• применяете ОСНО или ЕСХН, но освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145, 145.1 НК РФ;
• товары приобрели для использования в операциях, которые не признаются реализацией (п. 2 ст. 146 НК РФ).

При УСН с объектом «Доходы минус расходы» ввозной НДС нужно учитывать в составе расходов.

Дополнительную информацию читайте в Готовом решении от экспертов КонсультантПлюс и в материале Как заполнить книгу покупок при импорте.