Движимое и недвижимое имущество: как классификация влияет на налог

Зачем нужно различать движимое и недвижимое имущество

С начала 2019 года компании больше не должны платить налоги на движимое имущество, например на машины и оборудование. Эту меру ввели, чтобы побудить компании обновлять свои производственные мощности. В будущем планируется более активное использование кадастровой стоимости для налогообложения недвижимости, но этот процесс еще не завершен. Поэтому важно правильно оценивать имущество.

Иногда бывает трудно понять, является ли какое-то имущество движимым или недвижимым. В таких случаях суд может назначить экспертизу, чтобы помочь разобраться. Специалисты изучают различные признаки, которые помогают отличить одно от другого. Закон четко не объясняет, что именно значит движимое или недвижимое имущество, поэтому эти термины нужно понимать, исходя из норм гражданского права.

Что такое недвижимое имущество

В ГК РФ определяют недвижимое имущество путем перечисления его объектов и характеристик. К нему относятся:

• земельные участки и недра, а также объекты, которые тесно связаны с землей и не могут быть перемещены без потери их функций, такие как здания, сооружения и объекты, находящиеся на стадии незавершенного строительства;
• право собственности и другие имущественные права на недвижимость, которые необходимо зарегистрировать в ЕГРН;
• воздушные и морские суда, а также суда, используемые на внутренних водных путях, которые требуют обязательной государственной регистрации;
• жилые и нежилые помещения, а также машино-места, чьи границы определены в соответствии с законодательством о кадастровом учете;
• иные категории имущества, которые закон признает недвижимым, к примеру, предприятия, объекты космического назначения и единые недвижимые комплексы.

Внимание

Некоторые встроенные элементы, например оборудование ГЭС или специализированные системы, могут быть недвижимостью в зависимости от их роли и функций в сооружении.

Что такое движимое имущество

Движимое имущество — это всё, что не связано с недвижимостью. Сюда относятся деньги, мебель, машины и прочие вещи. Судебные решения часто показывают, что оборудование на заводах, даже если оно стоит на каком-то фундаменте в здании, не считается недвижимостью. Это потому, что его можно переместить в другое место и оно используется для работы, а не как часть здания. Например, трансформаторные подстанции или стеллажи, которые можно легко разобрать и передвинуть, тоже считаются движимым имуществом. Даже кабели, проложенные вдоль дорог, не считаются недвижимостью.

Чтобы подтвердить, к какой категории относится объект, полезно иметь такие документы:

• разрешение на строительство или ввод объекта в эксплуатацию;
• технические бумаги, которые подтверждают, что объект — это недвижимость;
• проектные планы или другие документы, связанные с созданием или описанием объекта;
• судебное решение;
• заключение эксперта от независимого специалиста.

Чтобы успешно проходить налоговые проверки, участвуйте в нашем онлайн-практикуме, это бесплатно.

Какие критерии помогут классифицировать объект

ВС использовал для различения движимого и недвижимого имущества следующие критерии.

1. Критерии бухгалтерского учета. При разграничении объектов следует использовать формализованные критерии бухгалтерского учета. Объекты классифицируются по ОКОФ. Например, оборудование, которое образует самостоятельную группу ОС, рассматривают как движимое имущество, если оно не является неотъемлемой частью зданий или сооружений. Классификатор можно скачать в виде удобной таблицы в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный на два дня.

2. Прочная связь с землей. ВС указал, что сама по себе прочная связь объекта с землей не является достаточным основанием для признания его недвижимости.

3. Наличие сведений в ЕГРН. ВС отметил, что наличие данных об объекте в ЕГРН может использоваться как доказательство в споре, но не как безусловный критерий для предоставления налоговой льготы.

4. Государственная регистрация не является обязательным условием для признания объекта недвижимостью. Недвижимость определяется либо природными свойствами, либо указанным в законе статусом.

Примеры

1. Движимое имущество. Элементы благоустройства территории, например заборы, покрытия и лавочки, не являются недвижимостью, хоть и прочно связаны с землей. Они не имеют самостоятельного хозяйственного назначения и служат лишь для обслуживания участка и расположенных на нем зданий.
2. Недвижимое имущество. Тепловая электростанция вместе с ее оборудованием представляет собой комплекс зданий и сооружений, которые работают как единое целое. Они физически и технологически связаны друг с другом, построены по единому плану и находятся на одном участке земли. Всё оборудование и ОС на электростанции составляют ее единое целое и считаются одной сложной вещью.