Как обжаловать решение налогового органа: досудебный порядок

Когда нужно соблюдать досудебный порядок

Досудебный порядок в работе с налоговой обязателен всегда, когда вы собираетесь обжаловать любое решение или действие налоговиков. Это же относится к ситуациям, когда УФНС должна была что-то сделать, но не сделала (п. 2 ст. 138 НК РФ, п. 47 Постановления Пленума ВС РФ от 22.06.2021 г. № 18).

Только в одном случае можно обращаться сразу в суд: когда решение налогового органа относится к другим правоотношениям, не налоговым. Например, когда инспекция отказала в выдаче субсидии для малого бизнеса (Постановление КС РФ от 31.01.2023 № 5-П).

Что нового. С 1 января 2025 года будет еще больше случаев, когда перед обращением в суд нужно подать претензию в налоговую. Это касается имущественных требований, которые возникли в результате работы инспекторов или решений налоговой, за исключением актов ФНС. Например, отказ налогового органа в возврате излишнего налога или требование об уплате налогов.

В какие сроки подать жалобу

Посмотрите, сколько времени у вас есть на обжалование.

1. Для решений по проверкам. Обжаловать можно в течение года со дня, когда налоговый орган вынес итоговый акт по проверке. Речь о решениях, которые вступили в силу, то есть налогоплательщик не стал спорить с налоговой сразу после проверки (п. 2 ст. 139 НК РФ). Неважно, в какой форме была проверка — камеральной или выездной.

2. Для других решений. Обжаловать можно тоже в пределах года со дня, когда вам стало известно о нарушении своих прав либо вы должны были это узнать. К примеру, таким днем может быть дата, когда вы получили решение, которое оспариваете, или дата, когда оно считается врученным (п. 2 ст. 139 НК РФ). Для действий или бездействия налоговиков сроки такие же.

Важно

Если вы затянули с подачей досудебной жалобы, но у вас были уважительные причины, срок можно восстановить. Подайте не только жалобу, но и ходатайство о восстановлении срока.

В одном из дел суд восстановил срок для компании, которую обманул главный бухгалтер. Он по доверенности получил акт проверки и решил не рассказывать руководителю, что компании доначислили налоги. Руководитель узнал об этом намного позже, в ходе внутренней ревизии, и добился возбуждения уголовного дела в отношении главбуха (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.09.2019 № Ф09-4717/19).

Как составить жалобу

Жалобу можно подать на бумаге или в электронном виде. Если выбрали последний вариант, используйте форму КНД 1110121.

При этом неважно в какой форме подается жалоба, обязательно укажите в ней следующее:

1. Данные заявителя. Для физлиц — Ф. И. О. и место жительства, для компаний — наименование и адрес.
2. Что именно вы обжалуете. Если это решение или какой-то другой акт, укажите его реквизиты. Не забудьте написать, какой налоговый орган принял решение или в каком УФНС работает инспектор, который допустил нарушения.
3. Почему вы решили обратиться с жалобой. Здесь нужно четко описать все нарушения и сослаться на нормы законов.
4. Что вы требуете. Например, отменить решение налогового органа или признать действие незаконным.
5. Как вам удобнее получить решение по жалобе: в бумажном или электронном виде. В последнем случае укажите, как именно хотите получить решение: в личный кабинет налогоплательщика или, например, оставьте адрес электронной почты.
6. Подпись с расшифровкой и дату. Если жалобу подает представитель по доверенности, приложите доверенность к пакету документов.
7. Какие доказательства нарушений вы можете привести. Не забудьте их приложить, если они есть. Это увеличит шансы на решение в вашу пользу.

Важно

Направляйте жалобу через ту инспекцию, на которую вы жалуетесь. Например, вы хотите обжаловать решение 33-й ИФНС по Москве. В шапке жалобы укажите «УФНС России по г. Москве», но подайте ее в свою 33-ю инспекцию. О том, какой налоговый орган будет вышестоящим в вашей ситуации, читайте в Готовом решении КонсультантПлюс.

Идеально — использовать готовые шаблоны из КонсультантПлюс, они всегда актуальны. Кстати, обратите внимание: с 1 января 2025 года нужно применять новые формы при обжаловании в налоговую. Ищите их также в КонсультантПлюс, а если нет доступа к системе, возьмите бесплатный пробный доступ на два дня.

Несколько примеров самых популярных форм

• Жалоба в вышестоящую инспекцию на нарушение сроков возврата излишне уплаченного налога
• Жалоба в вышестоящую инспекцию на действие (бездействие) должностного лица налогового органа
• Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган
• Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган с 1 января 2025 года