Порядок уплаты экологического сбора

Консультация эксперта

В законодательстве РФ предусмотрено несколько видов неналоговых платежей в бюджет, направленных на сохранение экологии. Это утилизационный сбор, плата за загрязнение окружающей среды и экологический сбор. Всё это разные платежи. Наш эксперт Екатерина Копейкина рассказала об экологическом сборе: кто должен уплачивать сбор, как он рассчитывается, куда и в какие сроки уплачивается.

***

В Счётной палате в данный момент рассматривается вопрос о внесении экологических платежей в Налоговый кодекс. Поэтому так или иначе разобраться с ними придётся всем.

Кто обязан уплатить экологический сбор?

Экологический сбор в текущем году уплачивают производители и импортёры, если выполняются следующие условия:

• товары или упаковка входят в специальный Перечень Распоряжением Правительства РФ от 31.12.2020 № 3721-р (ред. от 26.04.2021);
• производитель или импортёр был обязан утилизировать отходы от использования таких товаров (упаковки), но этого не сделал;
• производитель или импортер был обязан утилизировать отходы от использования таких товаров (упаковки), но в отчётном году не выполнил норматив по утилизации.

Нормативы по утилизации на 2021 год смотрим в Распоряжении Правительства РФ от 31.12.2020 № 3722-р.

Экологический сбор уплачивается в отношении только готовых изделий и упаковки, полуфабрикаты не рассматриваем.

Нет обязанности по уплате экологического сбора для:

• организаций, которые самостоятельно утилизируют свои отходы;
• экспортёров и других организаций, вывозящих товары, которые подлежат утилизации, за пределы России (ст. 24.5 ФЗ от 24.06.1998 № 89-ФЗ (ред. от 02.07.2021), Постановление Правительства РФ от 08.10.2015 № 1073 (ред. от 23.08.2018).

Утилизировать означает собрать и возвратить товары и упаковку в производственный цикл для повторного использования: в качестве сырья для производства новых товаров (работ/услуг) или для источника энергии.

Какой порядок расчёта экологического сбора?

Порядок расчёта зависит от того, утилизирует компания отходы самостоятельно или нет.

Чтобы самостоятельно утилизировать отходы, нужно создать собственные объекты по сбору, обработке и утилизации. Или же заключить договор со специализированной фирмой. Но чаще компании самостоятельно не утилизируют, а вместо этого платят экологический сбор. Получается, что, по сути, сбор является платой за отказ заниматься утилизацией.

Итак, если организация своими силами утилизирует товары и упаковку, то применяется следующая формула расчёта платежа:

Экологический платеж = Ставка сбора x (Количество отходов, подлежащих утилизации за отчётный год, исходя из норматива x Количество утилизированных отходов за отчётный год)

Если организация своими силами не утилизирует товары и упаковку, то применяется следующая формула расчнета платежа:

Сумма экологического сбора = Ставка сбора x Масса товара (упаковки), выпущенного в обращение в РФ для внутреннего потребления за прошлый календарный год, предшествующий отчётному x Норматив утилизации отходов, установленный на отчётный период

Какие ставки сбора используются при расчёте в текущем году?

Ставки смотрим в Постановлении Правительства РФ от 09.04.2016 № 284 (ред. от 31.10.2018). Для каждой группы товаров и упаковки предусмотрены свои ставки. Например, если компания производит ковры и ковровые изделия и уплачивает сбор, то ставка составляет 16 304 руб. за одну тонну.

Пример

Компания «СуперШины» производит автомобильные и мотоциклетные шины. Экспортных операций нет, отходы от использования своей продукции не утилизирует.

В 2020 г. компания «СуперШины» продала 100 тонн автомобильных шин и 50 тонн мотоциклетных шин.

Ставка экологического сбора утверждена в размере 7 109 руб. за одну тонну.

Норматив утилизации отходов по шинам в 2021 г. равен 30 %.

Экологический сбор за 2021 г. составил:

• в части автомобильных шин — 213 270 руб. (7 109 руб. x 100 т x 30 %);
• в части мотоциклетных шин — 106 635 руб. (7 109 руб. x 50 т x 30 %).

Следовательно, общая сумма экологического сбора ООО «СуперШины» за 2021 г. будет составлять 319 905 руб. (213 270 руб. + 106 635 руб.).

Какие сроки установлены для оплаты экологического сбора?

Срок уплаты экологического сбора — не позже 15 апреля (включительно) года, следующего за отчётным периодом (ст. 24.5 ФЗ от 24.06.1998 № 89-ФЗ (ред. от 02.07.2021), Постановление Правительства РФ от 08.10.2015 № 1073). Если 15 апреля выпадает на выходной, сбор нужно перечислить не позднее последнего рабочего дня перед этой датой. Таким образом, экологический сбор за 2021 г. следует уплатить не позднее 15 апреля 2022 г.

Узнать ставки и нормативы, предоставить актуальные формы отчетности, подобрать примеры расчета платежей поможет СПС КонсультантПлюс

Куда уплачивается экологический сбор?

Экологический сбор перечисляют следующим образом (Постановление Правительства РФ от 08.10.2015 № 1073, Информация Росприроднадзора от 12.04.2021):

• производители товаров (упаковки) перечисляют на счёт территориального органа Росприроднадзора по месту своей регистрации;
• импортёры товаров (упаковки) — на счёт Росприроднадзора. На тот же счёт уплачивают сбор компании, которые и импортируют, и производят товары (упаковку), подлежащие утилизации.

Банковские реквизиты для перечисления экологического сбора можно найти на официальных сайтах Росприроднадзора и его территориальных органов (п. 5 Правил взимания экологического сбора).

Актуальные реквизиты размещены по ссылке https://rpn.gov.ru/requisites/reqs/.

КБК для уплаты — 048 1 12 08010 01 6000 120.

Территориальный орган Росприроднадзора для организаций Москвы и Калужской области: Межрегиональное управление Росприроднадзора по г. Москве и Калужской области. Адрес: г. Москва, Варшавское шоссе, дом 39 a. Контактный телефон: 8 (495) 025-23-82.

Какую отчётность обязаны сдать и в какие сроки?

При оплате сбора нужно представить расчёт, отчётность и декларацию.

Разъяснения относительно представления форм указанной отчётности и уплаты экологического сбора представлены в Информации Росприроднадзора от 12.04.2021.

Форма расчёта экологического сбора содержится в Приказе Росприроднадзора от 22.08.2016 № 488.

Декларация содержится в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2015 № 1417 (ред. от 25.07.2018).

Форма отчётности содержится в Постановлении Правительства РФ от 03.12.2020 № 2010г.).

Срок сдачи декларации и отчётности — до 1 апреля, а расчёта — до 15 апреля (включительно) года, следующего за отчётным.

Портал формирования и приёма отчётности располагается в личном кабинете природопользователя по ссылке https://lk.rpn.gov.ru. Там же есть инструкция по работе с этим кабинетом.

Но сначала нужно получить учётную запись в системе ЕСИА https://esia.gosuslugi.ru/.

Что грозит, если не заплатить экологический сбор?

За неуплату (или несвоевременную уплату) экологического сбора предусмотрен административный штраф по ст. 8.41.1 КоАП РФ:

• на должностных лиц организаций — в сумме от 5 000 до 7 000 руб.;
• на индивидуальных предпринимателей — в трёхкратном размере неуплаченной суммы сбора по каждой группе товаров (группе упаковки), но не менее 250 000 руб.;
• на организации — в трёхкратном размере неуплаченной суммы сбора по каждой группе товаров (группе упаковки), но не менее 500 000 руб.

Сначала Росприроднадзор (его территориальный орган) направит организации требование о погашении задолженности, а затем, если требование не будет исполнено в течение 15 календарных дней с даты его получения, экологический сбор взыщут в судебном порядке.

За несдачу или пропуск сроков сдачи расчёта экологического сбора ответственность не установлена. А вот за опоздание или несдачу отчётности о выполнении нормативов и декларации о выпущенных товарах и упаковки грозят штрафы по ст. 8.5.1 КоАП РФ:

• для должностных лиц — от 3 000 до 6 000 руб.;
• для ИП — от 50 000 до 70 000 руб.;
• для юрлиц — от 70 000 до 150 000 руб.

Малым и средним организациям и ИП штрафы могут не наложить. Если правонарушение было впервые, оно не нанесло вреда окружающей среде и не повлекло имущественного ущерба, то могут вынести предупреждение.

За 2020 год экологические платежи пополнили бюджет на 382 млрд рублей, но вредное воздействие на природу не уменьшается. Поэтому с 2022 года предлагается отменить действующие для производителей и импортёров процентные нормативы утилизации отходов упаковки (они устанавливаются ежегодно) и обязать их утилизировать отходы упаковки в количестве, равном запущенному в хозяйственный оборот в отчётном году.

Также предусматривается изменение порядка расчёта экологического сбора исходя из массы товаров и упаковки с дифференциацией на формирование платёжной базы отдельно для товаров и отдельно для упаковки.

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Вопрос

Можно ли учесть уплаченный экологический сбор в расходах?

Ответ

Если организация на ОСНО, то можно учесть на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов. А вот если организация на УСН, то учитывать расходы рискованно, поскольку они не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

***

Вопрос

Как отразить уплаченный экологический сбор в бухучёте?

Ответ

Экологический сбор можно отразить в бухучёте двумя способами.

По кредиту 68 «Расчёты по налогам и сборам» на отдельном субсчёте «Расчёты по экосбору» или по кредиту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

А счёт по дебету выбираем в зависимости от того, где используют товар или упаковку:

Д20 «Основное производство»;

Д23 «Вспомогательное производство»;

Д25 «Общепроизводственные расходы» или Д26 «Общехозяйственные расходы» — в текущей деятельности;

Д44 «Расходы на продажу» — в торговой деятельности.

В программе 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3.0 начисление экологического сбора оформляется с помощью документа «Операция», который находится в разделе «Операции» — «Операции, введённые вручную». Для уплаты сбора при создании платёжного поручения выбираем вид операции «Уплата налога» и далее формируем новый сбор по конструктору КБК: «Создать» – «Конструктор КБК» – по троеточию можно перейти в табличный поиск сбора.

Екатерина Копейкина, ведущий экономист-консультант ООО «Что делать Консалт»

Смотрите по этой теме видео на нашем YouTube-канале