Как федеральный инвестиционный вычет снизит ваш налог на прибыль

Что такое федеральный инвестиционный налоговый вычет

Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) позволяет сократить сумму налога, который уплачивается в федеральный бюджет, за счет определенных расходов. В отличие от регионального вычета, он применяется на территории всей России. Выбор между федеральным и региональным вычетом можно сделать только один раз — воспользоваться можно либо тем, либо другим.

Правительство определяет:

• кто может воспользоваться ФИНВ;
• какие объекты основных средств (ОС) и нематериальные активы (НМА) подходят для этого вычета;
• как нужно рассчитывать сумму вычета и при каких условиях его можно использовать.

Напоминаем, что в 2025 году ставка налога на прибыль будет установлена на уровне 25 %. Из этой суммы 17 % предназначены для регионального бюджета, а 8 % — для федерального. Более подробно о предстоящих изменениях налога на прибыль в контексте налоговой реформы можно узнать в статье Налог на прибыль: изменения по налоговой реформе с 2025 года.

ФИНВ может быть применен к следующим видам расходов:

• приобретение, строительство, производство, транспортировка основных средств (ОС) и приведение их в состояние, пригодное для эксплуатации;
• покупка или создание нематериальных активов (НМА) с доведением их до рабочего состояния;
• завершение строительства, дооснащение, реконструкция, модернизация и техническое обновление таких ОС или НМА, за исключением частичной ликвидации.

ФИНВ не может превышать 50 % от общей суммы этих расходов. Размер вычета ограничен, каждый квартал его можно использовать только на 5 % от налогооблагаемой базы на прибыль. Этот вычет касается только той части налога, который увеличился и должен быть уплачен в федеральный бюджет. Неизрасходованные суммы вычета можно перенести на будущие налоговые периоды.

Кто может использовать федеральный инвестиционный налоговый вычет, а кто нет

ФИНВ будет доступен компаниям, которые в период с 2025 по 2030 год уплачивают налог в федеральный бюджет по ставке 8 % и занимаются основным видом деятельности, который относится к разделам В, С, D, I и классу 72 в разделе М ОКВЭД. Это добыча полезных ископаемых, производственные процессы, обеспечение электроэнергией, газом и паром, кондиционирование воздуха, гостиничный бизнес и общественное питание, а также научно-исследовательская деятельность. Подробная информация по классификатору доступна в системе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, можно оформить бесплатный пробный период на два дня.

Федеральный вычет можно передать другой организации, если она находится в той же группе компаний. Критерии для организаций и условия передачи внутри группы компаний будут уточнены правительством к 2025 году.

Использование вычета недоступно для следующих категорий:

• иностранные компании, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• участники соглашений о защите и поощрении инвестиций;
• кредитные организации;
• компании, которые производят определенные подакцизные товары, включая пиво с содержанием спирта до 0,5 %, табачные изделия и устройства для нагревания табака.

Важно

Нельзя применять ФИНВ одновременно с региональным вычетом, и с ним нельзя использовать амортизацию.

Как применить федеральный инвестиционный налоговый вычет

Если вы обладаете правом на использование ФИНВ и планируете его применить, это следует зафиксировать в вашей учетной политике, уведомлять налоговую не нужно. Вычет можно начинать применять с начала года для уменьшения налога на прибыль, начисляемого в период, когда объект был введен в эксплуатацию или изменилась его стоимость.

При расчете налога важно учитывать два правила:

1. ФИНВ не может превышать 50 % от указанных выше расходов.
2. Налог должен быть не меньше суммы, рассчитанной по ставке 3 % (с 2025 по 2030 год), если вычет снижает налог ниже этой суммы.

Если вычет превышает сумму налога в текущем периоде, неиспользованная часть может быть перенесена на будущие периоды. Срок переноса будет установлен Правительством РФ, пока таких решений нет.

Если вы продали объект или он выбыл до истечения пяти лет с момента начала его эксплуатации и срок полезного использования еще не истек, необходимо выполнить два действия:

1. Восстановить неуплаченный налог.
2. Уплатить пени с пропущенной даты оплаты.

Если объект был ликвидирован, это правило не применяется. При восстановлении налога доход от продажи может быть уменьшен на первоначальную стоимость объекта. Если объект, на который применялся ФИНВ, выбыл из вашей собственности, сообщите об этом третьему лицу, которое использовало вычет, в течение 10 дней.

При использовании ФИНВ важно помнить, что вы не можете:

• начислять амортизацию на часть первоначальной стоимости ОС или НМА, к которой был применен вычет;
• использовать амортизационную премию к расходам, по которым применили вычет;
• включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль затраты на покупку и модернизацию ОС или НМА, к которым применен вычет.

Как уменьшить налог на федеральный инвестиционный налоговый вычет

Чтобы уменьшить налог, выполните следующие шаги.

Шаг 1. Посчитайте налоговую сумму и авансовый платеж без учета ФИНВ. В период с 2025 по 2030 год основная ставка налога на прибыль для федерального бюджета установлена на уровне 8 %.

Шаг 2. Определите налоговую сумму и авансовый платеж, исключая ФИНВ, с использованием ставки 3 %.

Шаг 3. Найдите налоговую сумму и авансовый платеж по ставке 5 % (разница между 8 % и 3 %) без учета ФИНВ.

Шаг 4. Подсчитайте объем расходов, на которые может быть применен ФИНВ. Добавьте неиспользованный ФИНВ из предыдущих налоговых периодов. Учитывайте только те расходы, которые могут быть вычтены в текущем отчетном периоде, включая перенесенные неиспользованные суммы.

Шаг 5. Сравните расходы, рассчитанные на шаге 4, с суммой из шага 3. Если сумма из шага 4 меньше или равна сумме из шага 3, примите все расходы к вычету сразу. Если сумма больше, учтите в вычете расходы из шага 3, а оставшуюся часть перенесите на следующие налоговые периоды.

Шаг 6. Рассчитайте сумму налога к уплате в федеральный бюджет:

Налог к уплате в федеральный бюджет =

Налог в федеральный бюджет - Вычет (определенный в шаге 5)

Сумму ФИНВ определяйте нарастающим итогом в течение всего налогового периода. Вычет можно применить к конкретному объекту ОС. Это позволяет использовать ФИНВ для каждого отдельного объекта, в то время как остальные ОС будут амортизироваться. Таким образом, они учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль через уменьшение затрат на ежемесячную амортизацию.

Пример

Организация в январе 2025 года приобрела и ввела в эксплуатацию ОС стоимостью 6 000 000 рублей. ОС относится к категории объектов, к которым применим ФИНВ. Общество не использует РИНВ по налогу на прибыль.

В налоговом периоде налоговая база составила 50 000 000 рублей. Сумма налога к уплате – 12 500 000 рублей.

Рассчитаем налог при применении права на вычет:

Таким образом, воспользовавшись правом на вычет, вы можете учесть расходы сразу в текущем налоговом периоде, что позволит уменьшить налог на 2 500 000 рублей. Остаток вычета в размере 500 000 рублей, который не был использован, может быть перенесен на следующий год.

Расчет при применении общего порядка учета расходов на приобретение ОС

При расчете учтены следующие дополнительные условия:

• сумма амортизационной премии – 1 800 000 рублей;
• амортизация за первый год – 962 500 рублей;
• ФИНВ, который уменьшает налог – 2 500 000 рублей;
• остаток вычета, который не был использован и перенесен на следующий год — 500 000 рублей.

Расчеты произведены с округлением до рублей.

Из данного примера видно, что выгода от применения ФИНВ составит 1 500 000 рублей.

Подробно о том, как применять ФИНВ, рассказали эксперты КонсультантПлюс в Готовом решении.