Изменения в налоговом законодательстве с 1 октября

Изменения в законодательстве продолжаются, и с четвертого квартала 2022 года для организаций и индивидуальных предпринимателей расширяется перечень случаев, когда на них возлагаются обязанности налогового агента по НДС. Подробнее о них рассказывает наш эксперт.

С 1 октября 2022 года при покупке электронных услуг у иностранных компаний через интернет российские организации (или индивидуальные предприниматели будут платить НДС как налоговые агенты в порядке пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ).

Это изменение необходимо учитывать при работе с иностранными партнерами, ведь невыполнение обязанностей налогового агента по НДС может сильно ударить по карману покупателя.

Из этого правила есть некоторые исключения, а именно (пп. 10, 10.1 ст. 174.2 НК РФ):

• электронные услуги оказаны иностранной организацией через ее обособленное подразделение, расположенное на территории РФ;
• электронные услуги оказаны иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ;
• налог подлежит удержанию налоговым агентом-посредником (состоящим на учете в налоговом органе), осуществляющим расчеты непосредственно с покупателем электронных услуг. Посредник выставляет счета-фактуры не позднее пяти календарных дней месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором получена оплата (частичная оплата) в счет электронных услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Решайте текущие вопросы бухгалтерии быстро и легко с «Типовыми ситуациями».

Напомним, при покупке каких услуг возникают обязанности налогового агента по НДС.

Эти услуги перечислены в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, например:

• предоставление через интернет прав на использование программ для компьютерной техники (в том числе компьютерных игр) и баз данных;
• рекламные услуги в интернете и предоставление рекламной площади в интернете;
• услуги по размещению предложений о приобретении и реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интернете;
• услуги по предоставлению технических, организационных, информационных и других возможностей в интернете для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (например, электронные торговые площадки);
• предоставление доменных имен, услуги хостинга;
• услуги по управлению информационными системами и сайтами в интернете;
• предоставление прав на использование в интернете электронных книг, изданий, других публикаций, изображений, музыки и видео;
• услуги по поиску информации о потенциальных покупателях;
• предоставление доступа к поисковым системам в интернете;
• ведение статистики на сайтах в интернете.

Обязанности налогового агента будут возникать, если местом реализации электронных услуг признается территория РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 174.2 НК РФ).

Если платеж иностранцу будет произведен до 01.10.2022, то, как пояснила ФНС России, в этом случае у покупателя обязанностей налогового агента по исчислению и уплате налога не возникает, даже если услуги приняты на учет у покупателя после этой даты (см. Письмо от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@).

Вопрос:

Какая ответственность за неисполнение функций налогового агента по НДС при покупке электронных услуг?

Ответ:

Налогового агента могут привлечь к ответственности в следующих случаях:

а) налог не удержан и (или) не перечислен в бюджет в срок. Штраф составит 20 % от суммы налога. Его взыщут, если налоговый агент имел возможность удержать налог и перечислить его в бюджет (ст. 123 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Штраф грозит и в случае, если налоговый агент заплатит налог из собственных средств, а не удержит из выплачиваемого дохода;

б) налоговая декларация не представлена в срок. Штраф составит от 1000 руб. до 30 % не уплаченной в срок суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ). Если декларацию нужно сдавать в электронной форме, а она подана в бумажной, то это квалифицируется как ее непредставление (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ);

в) в инспекцию не подано сообщение о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Штраф составит 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Как заполнить налоговые расчеты и не упустить сроки сдачи?

Кроме штрафа, с налогового агента могут быть взысканы недоимка и (или) пени. Это возможно в случаях:

• Налоговый агент удержал НДС из доходов налогоплательщика, но не перечислил его в бюджет. Инспекция вправе взыскать недоимку и пени (пп. 1, 7 ст. 46, п. 1 ст. 47, пп. 1, 6, 7 ст. 75, п. 5 ст. 108 НК РФ, абз. 5 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Если НДС был перечислен с опозданием, с налогового агента могут взыскать пени (пп. 6, 7 ст. 75 НК РФ).
• Налоговый агент не удержал у налогоплательщика НДС и не перечислил его в бюджет.

В данном случае начисление недоимки и пеней зависит от того, кем является налогоплательщик:

• российской организацией или иностранной организацией, состоящей на учете в российских налоговых органах. С налогового агента можно взыскать только пени. Они начисляются с момента, когда налог должен быть удержан, до наступления срока, когда его должен уплатить налогоплательщик. Если налоговый агент не удержал налог при выплате дохода, то перечислить налог в бюджет обязан налогоплательщик (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57);
• иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах. С налогового агента можно взыскать и недоимку, и пени (абз. 7 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, письма Минфина России от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76900, ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Вопрос:

Какие услуги не относятся к электронным?

Ответ:

1. Реализация товаров (работ, услуг), если их заказывают через интернет, но доставляют (выполняют) без использования интернета.
2. Реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ, баз данных на материальных носителях.
3. Консультационные услуги по электронной почте.
4. Предоставление доступа к интернету.

К таким услугам применяется общий порядок уплаты НДС по сделкам с иностранным лицом.

Взаимодействуйте уверенно с надзорными органами и органами власти.

Автор: ведущий экономист-консультант «ЧТО ДЕЛАТЬ КОНСАЛТ» Надежда Четвергова