Способы уменьшения налога на прибыль

Основная цель коммерческой организации – получение прибыли, поэтому каждый хозяйственный субъект стремится к снижению налоговой нагрузки. Очень важно налоговую оптимизацию укладывать в рамки закона. Искажать отчетность, искусственно занижать налоговую базу или завышать расходы нельзя — за это предусмотрены штрафные санкции. Поэтому организациям необходимы способы законного снижения налога на прибыль.

Наш эксперт в статье рассказывает о пяти законных способах снижения налога на прибыль.

Применение амортизационной премии

Использование механизма амортизационной премии позволяет организации снизить размер налога на прибыль. Амортизационную премию в налоговом учете могут применять все налогоплательщики. Если вы воспользуетесь этим правом, то сможете единовременно списать в расходы текущего отчетного (налогового) периода часть первоначальной стоимости основного средства или расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Амортизационная премия — это единовременное списание в расходы части первоначальной стоимости амортизируемого имущества или затрат на его модернизацию. Максимальный размер премии ограничен (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Амортизационную премию 30% можно применять по основным средствам 3‒7 амортизационных групп. По остальным ОС максимальная премия — 10%. Конкретный размер премии укажите в учетной политике (п. 7.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В налоговом учете амортизационную премию включите в расходы в первом месяце амортизации. При расчете ежемесячной суммы амортизации уменьшите на премию первоначальную стоимость ОС.

Амортизационную премию по затратам на модернизацию включите в расходы датой завершения модернизации. Увеличьте стоимость ОС на затраты по модернизации за вычетом премии. Так, если затраты — 100 000 руб., а амортизационная премия 30 % — 30 000 руб. (100 000 руб. × 30 %), стоимость ОС надо увеличить только на 70 000 руб. (100 000 руб. - 30 000 руб.) (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать амортизационную премию при выбытии ОС не надо. Это потребуется, только если вы продадите взаимозависимому лицу ОС, со дня покупки которого прошло меньше пяти лет (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Представим суть механизма амортизационной премии в виде схемы.

Таким образом, используя механизм амортизационной премии, налогоплательщик может раньше отразить в составе расходов часть затрат в виде капитальных вложений.

Не знаете, как лучше разрешить ситуацию? Аналитические материалы помогут разобраться.

подробнее

Инвестиционный налоговый вычет

Один из способов снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль — инвестиционный налоговый вычет, правила применения которого регулируются нормами ст. 286.1 НК РФ.

Инвестиционный вычет — это уменьшение налога на прибыль на стоимость приобретенных ОС, затраты на их модернизацию и некоторые другие расходы. В результате затраты частично будут компенсированы за счет бюджета (ст. 286.1 НК РФ).

ОС, к которым применен вычет, амортизируют исходя из первоначальной стоимости, уменьшенной на вычет. При выбытии объекта до истечения СПИ придется вернуть налог, не уплаченный за счет вычета, и заплатить пени.

Возможность, условия и правила применения вычета устанавливают региональные законы. Если в субъекте РФ такой закон не принят, вычетом пользоваться нельзя.

С помощью инвестиционного налогового вычета отдельные категории лиц могут единовременно уменьшить налог на прибыль на ряд расходов. Например, можно вычесть расходы по приобретению объектов ОС 3‒7 амортизационных групп и отдельных ОС 8‒10 амортизационных групп, а также по их модернизации, достройке, дооборудованию и т. п. Вычет заменяет начисление амортизации по таким основным средствам.

За счет вычета налог на прибыль также можно уменьшить на сумму пожертвований отдельным некоммерческим организациям и некоторые другие виды расходов.

Начать применять инвестиционный налоговый вычет можно с 1 января очередного года. После этого в течение трех лет отказаться от него нельзя (п. 1 ст. 285, п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Отметим, что такое налоговое послабление — мера временная (срок действия нормы заканчивается 31 декабря 2027 г.) и вовсе не обязательная. Решение о применении ИНВП должно быть отражено в учетной политике организации для целей налогообложения (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Расходы налогоплательщика, в отношении которых применяется ИНВП, должны иметь место только в периоде действия вычета — с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2027 г.

Право налогоплательщика на применение ИНВП имеет отношение к налогу, исчисленному по ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, 20%.

Также имеется ограничение по категориям налогоплательщиков. Согласно п. 11 ст. 286.1 НК РФ не вправе применять ИНВП следующие категории налогоплательщиков:

- организации ‒ участники региональных инвестиционных проектов;

- организации ‒ резиденты ОЭЗ;

- организации ‒ участники ОЭЗ в Магаданской области;

- организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на его новом морском месторождении;

- организации ‒ участники свободной экономической зоны;

- организации ‒ резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо резиденты свободного порта Владивосток;

- организации ‒ участники проекта «Сколково»;

- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Этот способ налоговой оптимизации дает весьма ощутимую экономию, поскольку вычет не участвует в расчете налогооблагаемой прибыли, а уменьшает уже исчисленный налог.

Учесть убытки прошлых лет

Убытки прошлых лет можно учесть при расчете налога на прибыль в следующих периодах.

Уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет несложно. Для этого нужно вычесть из нее сумму убытка (части убытка) предыдущих периодов, отразив это в декларации по налогу на прибыль.

Важно помнить об ограничениях по уменьшению. Главное из них: за период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2024 г. налоговую базу можно уменьшить не более чем на 50 %.

Если вы выявили расходы (убытки) прошлых лет в текущем году, то вы можете учесть их в составе внереализационных расходов текущего года (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). К таким расходам можно отнести, например, сумму возвращенной покупателю платы за поставленный некачественный товар (Письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).

При этом убыток нужно подтвердить документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документами, подтверждающими размер понесенного убытка, является первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (ст. 313 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206, Определение Верховного Суда РФ от 30.09.2019 № 305-ЭС19-9969 (приведено в п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2019), Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12).

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, нужно отражать в декларации по налогу на прибыль по строкам 300 ‒ 301 Приложения 2 к листу 02, а также учесть в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Создать резервы

Еще один способ, как можно снизить налог на прибыль, — прописать в учетной политике методику начисления резервов. Если доходы и расходы учитываются методом начисления, с помощью резервов можно списывать некоторые текущие расходы, признавая их в будущих отчетных периодах (ст. 272 НК РФ). В налоговом учете можно создавать резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на ремонт ОС, на гарантийный ремонт. Их создание ваше право, а не обязанность. Поэтому решение о создании резерва зафиксируйте в учетной политике.

Компании могут предусматривать создание следующих резервов:

1. По сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Зафиксируйте создание резерва в учетной политике, отдельный приказ не нужен. Считайте резерв на последнее число каждого квартала: при просрочке более 90 дней включите в резерв всю сумму долга, от 45 до 90 дней — половину. При встречных долгах в резерв включайте превышение дебиторской задолженности над кредиторской. Долги учитывайте с НДС. Предельная величина резерва — 10 % выручки за прошлый год или 10 % выручки за отчетный период, в зависимости от того, что больше. Рассчитав резерв впервые, включите его в расходы (Письмо Минфина России от 14.04.2022 № 03-03-06/1/32850). Любые безнадежные долги списывайте за счет резерва, а если его не хватит, остаток включайте в расходы (Письмо Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555). Это способ отсрочки платежа, а не освобождения от налога. Компания может снизить налог на прибыль ООО в текущем периоде, но в следующем придется увеличить.
2. По гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ). П. 4 ст. 267 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
3. На оплату отпусков (п. 24 ст. 255 НК РФ). Для этого компания формирует резерв и делает в него ежемесячные отчисления в счет будущей оплаты отпусков сотрудников. Их тоже относят к затратам, уменьшающим налог на прибыль. Но если какие-то суммы из резерва не будут использованы на отпускные, их включают в состав налоговой базы по текущему периоду (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).
4. По ремонту основных средств (ст. 324 НК РФ). Допустим, компания в будущем периоде планирует ремонтировать оборудование, транспортные средства или помещения на балансе. Предполагаемую стоимость запасных частей, материалов, стоимость труда подрядчиков и других расходов на ремонт можно включить в резерв и отнести к расходам, какие уменьшают налог на прибыль.

Решайте текущие вопросы бухгалтерии быстро и легко с типовыми ситуациями.

подробнее

Переход на спецрежимы

Организации могут применять УСН, ЕСХН. В рамках эксперимента, проводимого в ряде регионов по 31 декабря 2027 г., предусмотрено применение автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН).

Спецрежимы выгодны. Они позволяют платить меньше налогов и сдавать меньше отчетности.

Характеристики и условия применения спецрежимов разные. Поэтому при выборе учитывайте: для каких видов деятельности предназначен режим, от каких налогов он освобождает, какие ограничения есть для перехода и применения, сколько раз в год сдавать отчетность и др.

Организация может перейти на УСН и применять ее при определенных условиях. УСН заменит (с некоторыми исключениями) налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Остальные налоги нужно платить, как на общем режиме.

Компания может выбирать, как рассчитывать налог при УСН:

• с доходов по ставке 6%;
• с доходов, уменьшенных на расходы, но по ставке 15%.

Перейти на уплату ЕСХН и применять этот режим могут организации-сельхозпроизводители, если будут соблюдать определенные условия.

ЕСХН освобождает от налога на прибыль (с некоторыми исключениями) и налога на имущество по недвижимости, которую организация использует в сельхоздеятельности. Остальные налоги нужно платить как на общем режиме.

Налог необходимо рассчитывать с разницы между доходами и расходами организации, платить два раза в год, отчетность сдавать раз в год.

ЕСХН начисляйте по ставке 6 % на разницу между доходами и расходами ( п. 1 ст. 346.6, п. 1 ст. 346.8, п. 1 ст. 346.9 НК РФ).

Доходы и расходы определяйте по правилам ст. 346.5 НК РФ.

Ставка налога может быть снижена региональными законами (п. 2 ст. 346.8 НК РФ).

Применение автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН) предусмотрено в рамках эксперимента, проводимого по 31 декабря 2027 г. в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (п. 8 ст. 1 НК РФ, ст. 1 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Перейти на АУСН и применять этот спецрежим организация может при определенных условиях. АУСН заменит (с некоторыми исключениями) налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Остальные налоги нужно платить так же, как на общем режиме (ч. 3, 4, 6 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Компания может выбрать объект налогообложения, с применением которого исчисляется налог при АУСН ( ст. 5 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ):

• доходы по ставке 8% (ч. 1 ст. 11 этого Закона);
• доходы, уменьшенные на расходы, по ставке 20%. Минимальный налог в этом случае составляет 3% от доходов (ч. 4 ст. 9, ч. 2 ст. 11 данного Закона)

Заключение

Законодательство предлагает целый набор инструментов для налоговой оптимизации: спецрежимы, льготы. Например, компании малого и среднего бизнеса могут перейти на упрощенную систему, в некоторых регионах – на АУСН, сельхозпроизводители – на ЕСХН. Это позволит им платить налог со своих доходов по сниженным ставкам. Если нет возможности перейти на спецрежимы, например крупным предприятиям, то возможно снизить налог на прибыль, используя инвестиционный налоговый вычет, применяя амортизационную премию, учитывая убытки прошлых лет, создавая резервы в налоговом учете.

Вопрос:

Есть ли льготы по налогу на прибыль?

Ответ:

Льготные ставки установлены для некоторых доходов и отдельных категорий организаций. Ставки для дивидендов: 0% — при выплате российской организации, владеющей долей в уставном капитале от 50% 365 дней подряд; 13% — остальным российским организациям; 15% — иностранным компаниям (ст. 284 НК РФ); 0% — прибыль от продажи доли в уставном капитале организации, чьи активы состоят из российской недвижимости не более чем на 50 %, если вы владели долей больше пяти лет (ст. 284.2 НК РФ); 0% — прибыль сельхозпроизводителей, образовательных и медицинских организаций (ст. 284, 284.1 НК РФ). Пониженные ставки могут быть установлены региональным законом.

Вопрос:

Какие условия применения УСН?

Ответ:

Доходы за 2022 год — не больше 219,2 млн руб. При доходах от 164,4 до 219,2 млн руб. налог надо платить по повышенным ставкам. Бухгалтерская остаточная стоимость ОС — максимум 150 млн руб. Средняя численность работников — не более 130 человек. При численности от 100 до 130 человек налог надо платить по повышенным ставкам. Максимальная доля других организаций в уставном капитале — 25%. У организации нет филиалов. При наличии представительств и других обособленных подразделений УСН применять можно.

УСН нельзя применять бюджетным и казенным учреждениям, банкам, ломбардам и некоторым другим организациям.

Вопрос:

Есть ли льгота по налогу на прибыль для IT-компаний?

Ответ:

Да, ставка налога на прибыль — 0%. Условия применения льготы по прибыли: фирма включена в реестр аккредитованных организаций, доля доходов от продажи и сопровождения ПО за отчетный период — не меньше 70%. Численность работников не имеет значения (ст. 284, 427 НК РФ).

Как заполнить налоговые расчеты и не упустить сроки сдачи?

подробнее

Автор: старший экономист-консультант «ЧТО ДЕЛАТЬ КОНСАЛТ» Екатерина Дугина