Отсрочка и рассрочка налогов в 2023 году

Отсрочку или рассрочку по уплате налогов можете получить, например, если не в состоянии вовремя заплатить из-за стихийного бедствия, сбоев в бюджетном финансировании или угрозы банкротства. Обстоятельства нужно подтвердить документами. Как это сделать в 2023 году и какие еще основания примет налоговая — рассказали в статье.

Любой образец документа для налоговой найдете в КонсультантПлюс

Когда можно получить отсрочку или рассрочку

Получить отсрочку или рассрочку можно, если налогоплательщик не в состоянии вовремя уплатить налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты. При этом причина одна из шести:

1. получили ущерб из-за стихийного бедствия, технологической катастрофы;
2. не предоставили бюджетное финансирование, задержали его или перевели не в полном объеме;
3. не оплатили выполненный государственный или муниципальный заказ или сделали это несвоевременно, не полностью;
4. может возникнуть угроза банкротства организации, если заплатить всё сразу. Однако, если у организации уже есть признаки банкротства или она уже банкрот, отсрочку в таком случае не предоставят (письма Минфина России от 11.02.2020 № 03-02-07/1/8762, от 26.11.2019 № 03-02-07/1/91525);
5. деятельность компании носит сезонный характер;
6. доначислили налоги по результатам налоговой проверки и есть условия для рассрочки. Обратите внимание, что отсрочку в этом случае получить нельзя (п. 4 ст. 61 НК РФ).

Список причин приведен в п. 2 ст. 64 НК РФ.

Получите доступ к самой полной базе судебной и административной практики

Когда можно рассчитывать на рассрочку по доначислениям

Налоговый кодекс дает возможность получить рассрочку по налогам, которые доначислила налоговая в результате проверки. Условие: налогоплательщик не может внести в срок этот платеж (подп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ).

Проверьте, соблюдаются ли условия:

1. Возьмите сумму краткосрочных обязательств с учетом сумм к уплате по результатам налоговой проверки. Вычтите из нее доходы будущих периодов по данным бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату. Результат должен быть больше суммы поступлений на банковские счета за три месяца.
2. Заявление о предоставлении рассрочки подано не позднее 10 рабочих дней после вступления в силу решения по результатам проверки.
3. Организация существует не менее одного года.
4. Организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации.

Важно, чтобы все эти условия выполнялись одновременно (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 64 НК РФ).

На что можно получить отсрочку или рассрочку

Налоговый кодекс позволяет получить отсрочку или рассрочку в отношении:

• налогов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил. В этом случае обязанность по их уплате переносится на более поздний срок. Такой перенос возможен в отношении всей суммы налога или ее части;
• задолженности по уплате налогов, страховых взносов. Отсрочку, рассрочку могут предоставить как на всю сумму отрицательного сальдо единого налогового счета, так и на ее часть (пп. 1, 3 ст. 61 НК РФ).

Законодательство не допускает повторной отсрочки или рассрочки в отношении задолженности или налогов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил и по которым ранее уполномоченный орган принял решение предоставить отсрочку или рассрочку (п. 4 ст. 61 НК РФ).

Если вы налоговый агент, то можете получить отсрочку или рассрочку только в отношении задолженности, так как по налогам, срок уплаты которых еще не наступил, ее не предоставляют (п. 9 ст. 61 НК РФ).

Сложная правовая ситуация? Получите пошаговый алгоритм действий

Какой срок для отсрочки и рассрочки налогов

Законодательство устанавливает ограничения по срокам. Для отсрочки — это не более одного года, для рассрочки — не более трех лет. Срок начинает течь с одной из следующих дат:

• с даты решения уполномоченного органа предоставить отсрочку, рассрочку, если его приняли в отношении задолженности;
• с установленного срока уплаты налога, страхового взноса — в отношении налогов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил на день принятия уполномоченным органом решения об отсрочке или рассрочке.

Как и когда платить проценты

Обязанность платить проценты за период отсрочки и рассрочки установлена законом. Исключения:

1. причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;
2. не предоставили бюджетное финансирование, не оплатили выполненный государственный (муниципальный) заказ (оплатили несвоевременно или не полностью).

Проценты начисляют на общую сумму задолженности, исходя из 1/2 ключевой ставки Банка России. Если же рассрочка предоставлена из-за невозможности заплатить доначисления по проверке в срок, указанный в требовании, то проценты начисляют на сумму задолженности.

Проценты нужно уплатить не позднее дня, следующего за днем внесения последнего платежа в рамках отсрочки, рассрочки. Проценты, начисленные за период отсрочки или рассрочки включают в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца.

Пользуйтесь калькулятором неустойки в КонсультантПлюс

Какие документы собрать для отсрочки, рассрочки

Чтобы получить отсрочку или рассрочку, необходимо подать в налоговую:

1. заявление о предоставлении отсрочки, рассрочки. Важно указать основание, сумму и срок запрашиваемой отсрочки или рассрочки, иначе заявление не рассмотрят (п. 9 ст. 64 НК РФ);
2. документы, подтверждающие право на отсрочку, рассрочку. Например, если обращение в связи с сезонностью деятельности, приложите документ, который подтвердит, что доля доходов от сезонных видов деятельности составляет не менее 50 % от общей величины доходов. Перечень документов для каждого случая приведен в п. 5 ст. 64 НК РФ;
3. справки банков об остатках денежных средств, драгметаллов на всех счетах;
4. справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств, драгметаллов за каждый из шести месяцев, предшествующих подаче заявления;
5. справки банков о наличии или отсутствии расчетных документов, помещенных в картотеку неоплаченных;
6. перечень контрагентов-дебиторов с указанием цен договоров и сроков их исполнения. Можно предоставить аналогичную информацию и о других обязательствах и основаниях их возникновения.

Важно

Кроме перечисленных документов представьте документ, подтверждающий обеспечение обязательств. Это может быть договор залога имущества или договор поручительства либо банковская гарантия. Когда просите рассрочку доначислений по проверке, в качестве обеспечения принимают только банковскую гарантию (п. 6 ст. 64 НК РФ, п. 11 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов).

Целесообразно подать ходатайство о том, чтобы не погашать задолженность, пока налоговая не примет решение об отсрочке, рассрочке (п. 9 ст. 64 НК РФ, п. 3 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов).

Куда и как подать заявление

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки подайте в зависимости от суммы:

• в УФНС по вашему региону, если сумма, в отношении которой просите отсрочку, рассрочку, не превышает 10 млн рублей;
• Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом, если сумма превышает 10 млн рублей.

Заявление подавайте в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Приложите к заявлению все документы, о которых писали выше (п. 5 ст. 61 НК РФ, п. 1 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов).

Формат представления заявления

Как рассматривают заявление

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки должны рассмотреть в течение 10 дней со дня его получения. Этот срок могут увеличить, но не более чем на 20 календарных дней и если налоговой потребуется дополнительная информация. О решении налоговая уведомляет налогоплательщика (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 64 НК РФ, п. 16 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов).

В результате налоговая принимает решение предоставить отсрочку, рассрочку или отказать в ней. Копию решения или информацию об отказе направят налогоплательщику в течение трех рабочих дней со дня их принятия (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 64 НК РФ).

В решении о предоставлении отсрочки, рассрочки указывают:

• сумму задолженности или сумму налогов, страховых взносов с ненаступившим сроком уплаты, в отношении которой предоставляют отсрочку, рассрочку;
• дату, с которой действует отсрочка, рассрочка, если ее предоставляют в отношении налогов, страховых взносов с ненаступившим сроком уплаты;
• необходимость/отсутствие необходимости уплачивать проценты и порядок их расчета.

Решение вступает в силу (п. 6 ст. 6.1, п. 10 ст. 64 НК РФ):

• с даты его принятия, если был заключен договор залога имущества, договор поручительства или предоставлена банковская гарантия;
• со дня заключения договора залога имущества, договора поручительства либо предоставления банковской гарантии. Если договоры заключили, гарантию предоставили в течение 30 рабочих дней со дня принятия решения об отсрочке, рассрочке. Если в этот срок договоры не заключили или нет гарантии, решение о предоставлении отсрочки, рассрочки не вступит в силу;
• со дня, когда уполномоченный орган получил информацию о согласовании решения финансовыми органами субъекта РФ. Если в уполномоченном органе в течение 10 рабочих дней со дня принятия решения нет информации об отказе в таком согласовании, решение считается согласованным в день, следующий за днем истечения 10 рабочих дней со дня, когда финансовые органы его получили. Если финансовый орган откажет в согласовании решения, об этом уведомят налогоплательщика.

Когда откажут и что делать

Обстоятельства, которые исключают предоставление отсрочки или рассрочки, строго ограничены. Отсрочка или рассрочка не предоставляется, если:

• организация находится в процессе ликвидации;
• в отношении нее возбуждено дело о банкротстве;
• в течение трех лет до обращения прекратили предыдущую отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит из-за того, что налогоплательщик нарушил условия ее получения или установлено, что он не уплатил положенную сумму по истечении срока действия отсрочки.

Налоговая сообщит о причине отказа. Ее можно устранить и снова обратиться за отсрочкой или рассрочкой. В противном случае такой отказ можно обжаловать в установленном порядке (п. 11 ст. 64 НК РФ).

Выигрывайте дела с системой Перспективы и риски арбитражных споров