Компания «Альфа» проверила свои активы на предмет обесценения. Есть основания полагать, что стоимость некоторого производственного оборудования необратимо снизилась. Продукцию, произведенную с использованием этого оборудования, продавали ниже себестоимости. Посмотрим, есть ли в данном случае обесценение.
Вводные
| Показатель | Значение |
| Балансовая стоимость оборудования на конец отчетного периода | 290,000 руб. |
| Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу | 120,000 руб. |
| Ожидаемые чистые денежные поступления от использования данного оборудования в течение следующих трех лет | 100 000 руб. в год |
| Процентная ставка для расчетов дисконтированной стоимости | 10 % |
Вопрос
Есть ли в данном случае обесценение оборудования?
Решение
1. Необходимо провести тест на обесценение. Продажа продукции ниже себестоимости, то есть экономическая эффективность актива неудовлетворительная. Значит, есть признаки обесценения оборудования.
Тест на обесценение — сравнение балансовой стоимости производственного оборудования с его возмещаемой суммой.
2. Необходимо определить возмещаемую сумму. Она представляет собой наибольшую из двух величин: справедливую стоимость актива за вычетом затрат на продажу и его ценности использования.
| Показатель | Значение |
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу равна | 120,000 руб. |
Ценность использования равна дисконтированной стоимости будущих денежных потоков от актива | 248,685 руб. |
Денежный поток | Фактор дисконтирования | Дисконтированная сумма |
100,000 | 0,9091 | 90,909 |
100,000 | 0,8264 | 82,645 |
100,000 | 0,7513 | 75,131 |
|
| 248,685 |
248,685 > 120,000. Таким образом, возмещаемая сумма равна 248,685 руб.
3. Делаем вывод. Компания «Альфа» должна списать стоимость актива до его ценности использования и признать убыток на сумму 41,315 руб. (290,000 – 248,685) в ОФР:
Дт Убыток от обесценения — Кт Резерв под обесценение (оборудование)
Баланс: основные средства — 248,685
ОФР: убыток от обесценения — 41,315
Важно
- Возмещаемая сумма должна определяться для индивидуального актива.
- Если невозможно определить возмещаемую сумму для индивидуального актива, она определяется для группы активов — генерирующей единицы.
- Генерирующая единица должна определяться последовательно.
- Генерирующая единица — наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая приток денежных средств в большой степени, независимо от притока денежных средств от других активов.
Балансовая стоимость генерирующей единицы должна включать балансовую стоимость всех активов, которые могут быть непосредственно отнесены к данной единице.
Корпоративные активы — активы, которые непосредственно не генерируют денежный поток, однако являются необходимым условием для функционирования предприятия.
МСФО (IAS) 36 требует соотнести каждый корпоративный актив с активом, который непосредственно сам генерирует поток денежных средств.
Автор примера: эксперт в области бухгалтерского учета, аудита и МСФО Светлана Александровна Бобовникова.
14 июля приглашаем на семинар Светланы Бобовниковой «День бухгалтерских решений. Бухгалтерский учет: новации, проекты и проблемные вопросы 2023 года».
