Какие изменения учесть в учетной политике на 2025 год

Когда можно менять учетную политику

Организация может изменять учетную политику в случаях, которые предусмотрены ч. 6 ст. 8 Закона № 402-ФЗ, п. 10 ПБУ 1/2008. Например, если изменилось законодательство или поменялись условия хоздеятельности.
Если организация внесла изменения в учетную политику, она должна оформить это организационно-распорядительным документом. По выбору организации указанным документом могут быть утверждены:

• изменения, внесенные в предыдущую редакцию учетной политики;
• новая редакция учетной политики.

Для целей налогового и бухгалтерского учета можно оформить две отдельные учетные политики или сделать одну и разбить на два раздела.

Как составить учетную политику

При составлении редакции учетной политики на 2025 год рекомендуем придерживаться следующего плана.

1. Описывайте только те способы учета, которые организация устанавливает или выбирает из допустимых вариантов. Дублировать нормативные правила, которые применяются обязательно, не нужно.
2. Определите, какие изменения будущего года повлияют на деятельность организации, и закрепите их в учетной политике.
3. Тем, кто работает на УСН, нужно решить продолжать работать на упрощенке или выбрать другой режим налогообложения. Связано это с налоговой реформой.
4. Определите необходимость вести раздельный учет как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в связи со спецификой деятельности организации и законодательными нормами.
5. Определите, какие разделы учета будут включены в учетную политику. По налоговому учету — разделы по налогам и способам учета.

Что необходимо учесть при составлении учетной политики

В учетной политике на 2025 год в бухгалтерском учете необходимо учесть:

• начало применения ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» с 1 апреля 2025 года;
• начало применения ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который обязателен с отчетности за 2025 год.

В учетной политике на 2025 год в налоговом учете необходимо учесть изменения налоговой реформы, которые влияют на деятельность организации, например:

• повышение ставки налога на прибыль;
• на режиме налогообложения УСН, ввод НДС;
• введение туристического налога;
• преобразование регрессивной шкалы ставок по НДФЛ и повышение МРОТ ―

и др.

Если в 2025 году организация работает на ОСНО, в учетной политике необходимо учесть:

1. Способы и методы учета, которые выбрали исходя из предложенных Налоговым кодексом РФ. Например, метод начисления амортизации по ОС, перечень прямых расходов, способ и порядок создания резерва на оплату отпусков.

2. Самостоятельно разработанные способы и методы учета, если НК РФ они не установлены. Например, порядок ведения раздельного учета НДС по облагаемым и необлагаемым операциям.

3. Для налога на прибыль надо выбрать:

• вариант признания доходов и затрат;
• состав и порядок создания резервов;
• алгоритм начисления амортизации по ОС;
• условия применения амортизационной премии;
• регламент оценки приобретенных товарных ценностей при их реализации;
• вариант оценки материальных запасов при передаче в производство;
• перечень прямых затрат;
• вариант исчисления и уплаты авансов;
• порядок оформления учетных фискальных регистров.

4. Для НДС нужно определить:

• регламент организации и ведения раздельного учета операций;
• алгоритм ведения раздельного учета входного НДС по товарам, работам или услугам, которые предназначены для реализации на внутреннем рынке и для поставок на экспорт;
• особенности нумерации счетов-фактур.

5. Другие разделы по налогам, резервам, если организация приняла решение создавать их в налоговом учете, и положения, которые не противоречат законодательству.

Приложите к учетной политике формы налоговых регистров, которые будете использовать. При необходимости добавьте инструкции по внесению данных налогового учета и первичных документов в эти регистры.

Что нужно учесть в учетной политике по ФСБУ 28/2023

С 1 апреля 2025 года инвентаризацию нужно проводить с учетом требований ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». До этого срока инвентаризацию можно проводить по-старому или досрочно применить новый стандарт. Свое решение нужно закрепить в учетной политике.

При применении нового стандарта нельзя использовать методические указания по инвентаризации, которые были утверждены приказом Минфина России № 49 от 13.06.1995.

Существенные изменения, требующие корректировки учетной политики, в ФСБУ 28 отсутствуют. Можно внести в документ формулировку ниже.

Инвентаризация активов и обязательств проводится по распоряжению руководителя организации в случаях, когда ее проведение обязательно, и в порядке, определенном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, а с 1 апреля 2025 г. – ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (Основание: ч. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ, п. 27 Положения № 34н).

Что нужно учесть в учетной политике по ФСБУ 4/2023

С отчетности за 2025 год применяется ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». В соответствии с требованиями ФСБУ 4/2023 с 2025 года в учетной политике необходимо закрепить следующее:

1. Выбор форм бухгалтерской отчетности: полные или упрощенные.
2. Определение периода и сроков для составления промежуточной отчетности, если она требуется.
3. Установление уровня существенности для детализации показателей.
4. Возможность ведения группового учета показателей.

Примеры формулировок для учетной политики

Как прописать нормы, которые используете

При составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется нормами Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденного Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н, Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н, а также требованиями к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, содержащимися в других стандартах бухгалтерского учета.

Как прописать, какие формы бухгалтерской отчетности используете

Формы бухгалтерской отчетности, применяемые организацией и основанные на формах из приложений 3‒8 к ФСБУ 4/2023, приведены в приложении ___ к учетной политике (Основание: п. 62 ФСБУ 4/2023).

Как прописать сроки предоставления отчетности

Организация ежеквартально составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность для представления органам управления, учредителям (участникам, акционерам), кредиторам и иным заинтересованным пользователям. Она составляется в общем порядке (Основание: ч. 4, 5 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», подп. «а» п. 56 ФСБУ 4/2023).

Как прописать существенность показателей отчетности и ошибок

Показатель является существенным и приводится обособленно в бухгалтерской отчетности, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. В целях детализации статей отчетности считается, что показатель является существенным, если он составляет 5 % и более от детализируемого. Показатели, составляющие менее 5 % от детализируемого, приводятся обособленно, если это обусловлено их особым характером либо обстоятельствами возникновения (Основание: п. 10, подп. «д», «е» п. 69 ФСБУ 4/2023)

Как прописать, что включаете в бухгалтерский баланс

Незавершенные капитальные вложения в объекты ОС включаются в показатель основных средств бухгалтерского баланса и в случае существенности расшифровываются в пояснениях. Капитальные вложения в объекты НМА включаются в показатель нематериальных активов бухгалтерского баланса и в случае существенности расшифровываются в пояснениях (Основание: п. 9 ФСБУ 4/2023, образец формы бухгалтерского баланса).

Как отразить информацию об отчете о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах организация показывает свернуто прочие доходы и соответствующие им прочие расходы, которые относятся к одному или нескольким аналогичным фактам хозяйственной жизни (кроме случаев, когда стандарты предусматривают иной порядок или их раздельное представление способно повлиять на решения пользователей отчетности).

В частности, свернуто показываются следующие прочие доходы и расходы:

• прибыли и убытки от выбытия разных объектов основных средств;
• прибыли и убытки от выбытия разных объектов нематериальных активов;
• прочие доходы и расходы, связанные с увеличением и уменьшением оценочных резервов одного вида (под обесценение финансовых вложений, резервы сомнительных долгов);
• прочие доходы и расходы, отражаемые свернуто.

(Основание: п. 28 ФСБУ 4/2023)

Подробнее о новом стандарте читайте в материале от экспертов КонсультантПлюс.

Какие изменения нужно внести в учетную политику на 2025 год в связи с налоговой реформой

Изменения, которые организация может учесть в учетной политике в связи с налоговой реформой с 1 января 2025 года:

1. Ставка налога на прибыль увеличена до 25 %, а для IT-компаний — до 5 %. Ставка налога на дивиденды осталась прежней — 13 %. Об изменениях прибыльного налога рассказали в отдельной статье.
2. Увеличен коэффициент учета в расходах затрат на НИОКР с 1,5 до 2.
3. Организация может применить новый федеральный инвестиционный вычет, если основной вид деятельности входит в перечень. Его удобно смотреть в КонсультантПлюс, если нет доступа, возьмите пробный на два дня.
4. Субъекты РФ могут устанавливать налоговую ставку на имущество для объектов недвижимости с кадастровой стоимостью более 300 млн рублей до 2,5 %.
5. Субъекты РФ могут устанавливать земельный налог на участки с кадастровой стоимостью более 300 млн рублей со ставкой до 1,5 %.
6. Максимальный доход для применения УСН увеличен до 450 млн рублей, а повышенные ставки отменены. Упрощенцы должны будут платить НДС, если их годовой доход превысит 60 млн рублей. Подробнее о новых лимитах УСН рассказали в статье.
7. Введены новые регионы для применения АУСН.
8. Патент применять нельзя, если выручка за 2024 год превысила 60 млн рублей. С 2025 года патент можно будет получить при производстве или продаже изделий из серебра.
9. В случае утраты права на НПД можно перейти на УСН, АУСН или патентную систему налогообложения.
10. Повышены базовые ставки экологического сбора и установлены новые коэффициенты к ним.
11. Введен туристический налог.

Важно

Приложите к новой редакции учетной политики обновленные регистры по НДФЛ и страховым взносам, которые учитывают введение новой прогрессивной шкалы НДФЛ и повышение МРОТ. Как изменилась шкала НДФЛ ― читайте в нашем материале.

Все изменения по налогам собрали в потоке «Налоговая реформа — 2025». Переходите по ссылке.